萬萬稅之史上最複雜2016 - 夫妻篇

夫妻共有五種申報模式

1.           夫妻所得合併計稅合併申報

2.        將夫的薪資所得分開計稅，合併申報

3.        將妻的薪資所得分開計稅，合併申報

4.        將夫的各類所得分開計稅，合併申報

5.        將妻的各類所得分開計稅，合併申報

看似複雜，但其實不然，依據所得稅法規定，夫妻雙方均有所得時，一定要合併辦理綜合所得稅結算申報，且夫或妻一方有薪資所得者，均可就其薪資所得分開計算稅額，亦可將各類所得分開計算稅額，以減輕負擔，但仍然必須由納稅義務人合併填報在同一份申報書內申報繳納。不過，在年度中結婚之夫妻，結算當年度的綜合所得稅仍可以選擇夫妻各自單獨或合併申報。

因此產生了五種的申報模式，建議各位可以利用綜合所得稅結算電子申報繳稅軟體辦理申報，申報軟體會自動選擇稅額最低的方式計算。以下逐一說明之。

夫妻所得合併計稅合併申報

綜合所得總額	減	全部免稅額	減	標準扣除額	減	薪資所得特別扣除額	減	儲蓄投資特別扣除額	等於	綜合所得淨額
6,050,000	-	255,000	-	158,00	-	216,000	-	270,000	=	5,151,000

綜合所得淨額	乘	稅率	減	累進差額	等於	應納稅額
5,151,000	x	40%	-	805,000	=	1,255,400

將夫的薪資所得分開計稅，合併申報

夫薪資所得	減	夫免稅額	減	夫薪資所得特別扣除額	等於	夫薪資所得淨額
2,000,000	-	85,000	-	108,000	=	1,807,000

夫薪資所得淨額	乘	稅率	減	累進差額	等於	夫薪資所得應納稅額
1,807,000	x	20%	-	130,000	=	231,400

綜合所得淨額	減	夫薪資所得淨額	乘	稅率	減	累進差額	等於	不含夫薪資所得應納稅額
5,151,000	-	1,807,000	x	30%	-	365,000	=	638,200

夫薪資所得應納稅額	加	不含夫薪資所得應納稅額	等於	應納稅額
231,400	+	638,200	=	869,600

將妻的薪資所得分開計稅，合併申報

妻薪資所得	減	妻免稅額	減	妻薪資所得特別扣除額	等於	妻薪資所得淨額
1,500,000	-	85,000	-	108,000	=	1,307,000

妻薪資所得淨額	乘	稅率	減	累進差額	等於	妻薪資所得應納稅額
1,307,000	x	20%	-	130,000	=	131,400

綜合所得淨額	減	妻薪資所得淨額	乘	稅率	減	累進差額	等於	不含妻薪資所得應納稅額
5,151,000	-	1,307,000	x	30%	-	365,000	=	788,200

妻薪資所得應納稅額	加	不含妻薪資所得應納稅額	等於	應納稅額
131,400	+	788,200	=	919,600

將夫的各類所得分開計稅，合併申報

夫各類所得	減	夫免稅額	減	夫薪資所得特別扣除額	減	夫儲蓄投資特別扣除額(註一)	等於	夫各類所得淨額
3,550,000	-	85,000	-	108,000	-	70,000	=	3,287,000

夫各類所得淨額	乘	稅率	減	累進差額	等於	夫各類所得應納稅額
3,287,000	x	30%	-	365,000	=	621,100

綜合所得總額	減	夫各類所得	減	免稅額(不含夫免稅額)	減	扣除額(不含夫扣除額)	等於	不含夫各類所得之所得淨額
6,050,000	-	3,550,000	-	170,000	-	466,000	=	1,864,000

不含夫各類所得之所得淨額	乘	稅率	減	累進差額	等於	不含夫各類所得之應納稅額
1,864,000	x	20%	-	130,000	=	242,800

夫各類所得應納稅額	加	不含夫各類所得之應納稅額	等於	應納稅額
621,100	+	242,800	=	863,900

註一：夫儲蓄投資特別扣除額=270,000-【分開計算稅額之他方(妻)利息所得100,000+受扶養親屬(未成年子女)利息所得100,000】=70,000

將妻的各類所得分開計稅，合併申報

妻各類所得	減	妻免稅額	減	妻薪資所得特別扣除額	減	妻儲蓄投資特別扣除額(註二)	等於	妻各類所得淨額
2,400,000	-	85,000	-	108,000	-	20,000	=	2,187,000

妻各類所得淨額	乘	稅率	減	累進差額	等於	妻各類所得應納稅額
2,187,000	x	20%	-	130,000	=	307,400

綜合所得總額	減	妻各類所得	減	免稅額(不含妻免稅額)	減	扣除額(不含妻扣除額)	等於	不含妻各類所得之所得淨額
6,050,000	-	2,400,000	-	170,000	-	516,000	=	2,964,000

不含妻各類所得之所得淨額	乘	稅率	減	累進差額	等於	不含妻各類所得之應納稅額
2,964,000	x	30%	-	365,000	=	524,200

妻各類所得應納稅額	加	不含妻各類所得之應納稅額	等於	應納稅額
307,400	+	524,200	=	831,600

註二：妻儲蓄投資特別扣除額=270,000-【分開計算稅額之他方(夫)利息所得150,000+受扶養親屬(未成年子女)利息所得100,000】=20,000

因此，在此案例中，第五種方式申報的應納稅額最低，以此為申報之。

其他提醒

當夫妻各類所得分開計算時，可減除的項目包括：個人免稅額、薪資所得特別扣除額、財產交易損失特別扣除額、身心障礙特別扣除額、儲蓄投資特別扣除額(每一申報戶限額27萬；建議可先由有扶養親屬的一方先扣除，有多餘的可扣除額再由配偶來扣除)。

夫妻若是分居狀態，也可以分開來申報。

夫妻雙方是以薪資所得為主，則分開計稅對原本合併計稅合併申報的夫妻，稅負影響並不大，有較大影響的是夫妻雙方各自擁有「非薪資所得」，而受惠最大的是夫妻兩人的非薪資所得差異不大者最為受惠。

上述的案例來自於財政部所舉的案例，並不適用於所有家庭的情況，收入類別、扣除額、免稅額、扶養情況不同的排列組合下，會有不同的報稅適用方式，若有不了解的地方可以至各個稅捐稽徵處詢問，或是詢問相關的會計師或是您的顧問，在合法的範圍內合法節稅，是人民的權利，不善加利用豈不是太可惜了嗎？

若是在稅務上有任何的問題，誠心建議各位可以請教儀家專業的顧問團隊，優秀的會計師在這裡等著你來電！

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